Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Налоговые последствия участия в новогодних мероприятиях

Анна Павлова, экономист

Новогодние праздники отмечают семьей, коллективом, в кругу друзей, бизнес-партнеров и т.д.

Наша статья – о новогодних мероприятиях, которые организации проводят для своих работников и их детей или в целях реализации своих товаров (работ, услуг). Например, в виде рекламных игр с выдачей призов.

Когда такие подарки становятся объектом обложения подоходным налогом? Как удержать налог, если получатель подарка не работает в организации, выдавшей подарок?

Что учесть организациям, если такие мероприятия будут проводиться и в 2017 г.? |*|

Давайте разберем с этими вопросами.

* Новации 2017 г. в порядке применения льгот по подоходному налогу на примерах 

Ситуация 1. Празднуем Новый год коллективом: применение льготы до 1 января 2017 г. и после

Предприятие для проведения новогоднего вечера арендовало ресторан на 25 декабря 2016 г. Программа вечера включает фуршет и музыкально-развлекательную программу.

Расходы предприятия – 5 200 руб. Для участия в новогоднем вечере приглашены работники организации, члены их семей и бизнес-партнеры (всего 50 человек).

Являются ли расходы предприятия для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Являются, но можно применить льготу.

2016 г. Бухгалтер организации при определении налоговой базы подоходного налога должен учесть все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Оплата организацией (полностью или частично) за плательщика питания, отдыха относится к доходам, полученным им в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

Следовательно, расходы предприятия на проведение новогоднего вечера – это доходы его участников в натуральной форме.

Вместе с тем предприятие как налоговый агент должно при налогообложении этих доходов учитывать льготу подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Данная льгота освобождает от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые плательщиками от организаций:

– являющихся местом их основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 494 руб., в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);

– иных организаций (за исключением доходов, полученных от профсоюзов), – в размере, не превышающем 99 руб., в течение налогового периода.

В рассматриваемой ситуации размер дохода на одного участника – 104 руб. (5 200 руб. / 50 человек).

Рассмотрим, для кого эти расходы являются доходами, облагаемыми подоходным налогом, а для кого – нет (см. табл. 1).

Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признают нанимателя, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника (абз. 2 части второй подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

Как правило, предприятие как налоговый агент может удержать подоходный налог только из денежных средств, выплачиваемых своим работникам (п. 8 ст. 175 НК).

Как быть предприятию в отношении членов семей работников и приглашенных партнеров, по которым нет денежных выплат?

В этом случае предприятию необходимо предложить таким лицам (их родственникам) внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу предприятия.

Если это не будет сделано, то существует следующий порядок действий (см. табл. 2).

2017 г. Организации, которые будут отмечать Новый год или Рождество после 1 января 2017 г., при применении льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, должны учитывать ее новые размеры – 1 678 и 111 руб. соответственно.

Если бы предприятие, указанное в ситуации, провело новогодний вечер после 1 января 2017 г., то понесенные на него расходы не являлись бы для его участников (в т.ч. бизнес-партнеров и членов семей работников) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Справочно: дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. В приведенной ситуации это день проведения новогоднего вечера (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).

Ситуация 2. Новогоднее представление для детей работников организации

Организация запланировала провести 30 декабря 2016 г. и 4 января 2017 г. новогоднее представление для несовершеннолетних детей своих работников с вручением подарков. В качестве таковых она приобрела наборы конфет в праздничной упаковке с новогодней символикой. Стоимость такого набора – 25 руб.

Представление предусматривает проведение среди детей конкурсов и призы для их победителей (конструкторы Лего для девочек и мальчиков стоимостью 175 руб. каждый).

То есть победитель конкурса получит набор конфет и конструктор Лего. Общая стоимость этих подарков – 200 руб.

Кто является получателем дохода в виде подарков: работники организации или их дети? Подлежат ли доходы обложению подоходным налогом?

Получатели дохода – дети.

2016 г. Стоимость подарка, полученного безвозмездно, является для его получателя доходом в натуральной форме (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Такой доход должен учитываться при определении налоговой базы |*| подоходного налога плательщика (п. 1 ст. 156 НК).

* Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу на примере 4 ситуаций 

В нашем случае получатели дохода – несовершеннолетние дети работников организации, поскольку:

– указанные в ситуации расходы организация понесла в интересах детей;

– подарки будут выданы непосредственно детям.

В связи с тем что дети не являются работниками организации, ей при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Она предусматривает освобождение подарка от обложения подоходным налогом в пределах 99 руб.

Так как стоимость подарков в виде набора конфет не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что же касается подарков победителям конкурсов, то их стоимость, превышающая 99 руб. (175 + 25 – 99), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. В нашем случае сумма превышения составляет 101 руб.

Вместе с тем при отсутствии у ребенка места основной работы организация как налоговый агент при определении налоговой базы должна уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК. Размер вычета – 83 руб. (доход этого ребенка не превысил 501 руб.).

Справочно: при отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 3 ст. 164 НК).

Таким образом, размер облагаемого подоходным налогом дохода составит 18 руб. (200 – 99 – 83), а размер подоходного налога – 2,34 руб. (18 × 13 % / 100 %).

2017 г. С 1 января 2017 г. размер льготы, установленный абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, увеличен до 111 руб. Размер стандартного налогового вычета, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, – до 93 руб.

При проведении новогоднего представления для детей в 2017 г. розданные подарки и призы для победителей конкурса не будут являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 3. Предновогодняя акция от мобильного оператора

Мобильный оператор объявил о предновогодней акции: новые абоненты при заключении с ним до 31 декабря  2016 г. договора получат карту памяти стоимостью 15 руб.

Является ли указанный подарок для клиентов мобильного оператора доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

При применении льготы – не является.

Полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе – это доходы в натуральной форме (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Так как стоимость карты памяти не превышает 99 руб., она с учетом положений абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом |*|.

* Информация об отдельных льготах по подоходному налогу, порядок применения которых изменился в 2016 г.

Ситуация 4. Предпраздничные акции, проводимые объектами розничной торговли

Магазины в преддверии рождественских и новогодних праздников проводят различные рекламные акции, которые заключаются:

– в распространении рекламируемых товаров неопределенному кругу покупателей;

– проведении игр или конкурсов и вручении выигравшим покупателям сертификатов с указанием конкретной суммы для покупки товаров в конкретном магазине или товаров, выбранных покупателями из предложенного списка.

Выдача сертификатов и товаров будет оформляться на победителей с указанием их ФИО, места проживания и паспортных данных по ведомости.

Являются ли для покупателей полученные от магазина подарки в виде товаров и сертификатов доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Являются, если оформлены на покупателей с указанием их ФИО, места проживания, паспортных данных.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).

Полученные покупателями товары на безвозмездной основе – это доходы в натуральной форме (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Стоимость товаров, розданных неопределенному кругу покупателей, не учитывается при определении налоговой базы подоходного налога. Это вытекает из подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК: объектом обложения подоходным налогом не признают доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, магазин, проводящий рекламную акцию и выдавший конкретным покупателям товары или сертификаты на определенную сумму, должен при определении налоговой базы подоходного налога каждого такого покупателя учесть стоимость товара или денежную сумму, указанную в сертификате.

При исчислении подоходного налога с указанных доходов торговая организация (магазин) должна уменьшить стоимость товара (сумму полученных денег) на 99 руб. (на 111 руб. в 2017 г.) (абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Оставшаяся сумма (т.е. превышающая указанный предел) – доход, подлежащий обложению подоходным налогом.

Отметим, что при отсутствии у покупателя места основной работы торговая организация как налоговый агент при определении налоговой базы должна уменьшить ее на стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. (93 руб. в 2017 г.) (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Вычет может быть предоставлен лишь в том случае, если доход покупателя не превысил 501 руб. (563 руб. в 2017 г.).

Рассмотрим вышеизложенное на примере.

Пример. Доход в виде сертификата номиналом 150 руб.

Гипермаркет объявил, что покупатели, которые с 24 декабря 2016 г. по 14 января 2017 г. приобретут в данном магазине товары на сумму не менее 1 000 руб. и зарегистрируют свои чеки на портале гипермаркета в определенном разделе, могут участвовать в новогодних рекламных играх, которые предусматривают 4 этапа. По каждому этапу будут определяться победители (по 10 человек), которые получат сертификаты номиналом 150 руб.

Такие сертификаты будут выдаваться покупателям по ведомости |*|.

* Информация о том, как налогообложение новогодних подарков зависит от их документального оформления

Должен ли гипермаркет удерживать с таких покупателей подоходный налог?

Должен с суммы, превышающей размер льготы.

С учетом того что выдача сертификатов оформляется на конкретных физических лиц с указанием паспортных и иных данных, стоимость этих сертификатов для их получателей признается объектом обложения подоходным налогом.

Гипермаркет должен при исчислении подоходного налога с указанных доходов применить льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Согласно льготе от налогообложения освобождается стоимость сертификата в пределах 99 руб. (111 руб. в 2017 г.). Остальная сумма (51 руб. = 150 – 99) подлежит обложению подоходным налогом, размер которого – 6,63 руб. (51 × 13 % / 100 %).

В приведенном примере гипермаркет не может удержать с получателя сертификата подоходный налог, поскольку:

– при передаче сертификата отсутствует фактическая выплата денежных средств (т.е. покупатель получил доход в натуральной форме);

– гипермаркет не производит покупателю какие-либо иные денежные выплаты.

В этом случае гипермаркет может предложить получателю сертификата внести необходимую сумму налога в кассу гипермаркета.

Если плательщик отказывается внести причитающуюся сумму подоходного налога, налог удерживается и уплачивается в соответствии с п. 5 ст. 181 НК.

В отношении покупателей, у которых на момент получения сертификата отсутствует место основной работы (службы, учебы), гипермаркет может применить стандартный вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.

Для получения такого вычета покупатели должны представить гипермаркету соответствующее письменное заявление и трудовую книжку, а при ее отсутствии – письменное заявлению с указанием причины ее отсутствия.

Если это будет сделано, то при определении налоговой базы гипермаркет уменьшит ее на стандартный налоговый вычет в размере 83 руб. (93 руб. в 2017 г.) (полученный доход в виде сертификата не превысил 501 руб. (563 руб. в 2017 г.)). В данном случае объект обложения подоходным налогом отсутствует.

Статьи на тему

Досуг, отдых, оздоровление: смысл один, а налоговые последствия разные

№24, июнь 2018

Два готовых решения по уплате подоходного налога при начислении отпускных и зарплаты

№24, июнь 2018

Отказ работника от внутренней отделки квартиры и имущественный налоговый вычет

№24, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.