В ходе проверки можно представить подтверждение о налоговом резидентстве иностранной организации и не платить штраф за нарушение срока уплаты налога на доходы

Татьяна Филатова, экономист

Рассмотрим типичный случай нарушения уплаты налога на доходы |*| и покажем, когда можно избежать административной ответственности полностью, а когда – частично.

* Виды услуг, оказываемых нерезидентами и подпадающих под обложение налогом на доходы

Ситуация. Белорусская организация нарушила сроки уплаты налога на доходы и представления декларации

Белорусская организация – заказчик заключила договор с иностранной компанией (резидент США) на оказание услуг по размещению веб-сайта в Интернете и его хранению за вознаграждение.

Услуги оказаны в 2016 г. Акт об оказании услуг подписан 30 мая 2016 г. Оплата произведена 28 июня 2016 г. Белорусская организация перечислила налог на доходы 21 июля 2016 г., декларацию (расчет) по налогу на доходы (далее – декларация) представила в налоговый орган 19 июля 2016 г.

Налоговый орган проверил правильность выполнения белорусской организацией обязанностей налогового агента и своевременность уплаты налога на доходы. По результатам проверки составлен акт проверки.

Что нарушила организация?

Белорусская организация как налоговый агент нарушила:

1) срок уплаты налога на доходы.

Следовало удержать налог на доходы из средств нерезидента в мае 2016 г. (удержан в июне 2016 г.) и перечислить его в бюджет не позднее 22 июня 2016 г. (перечислен 21 июля 2016 г.);

2) срок представления декларации.

Следовало представить декларацию в налоговый орган не позднее 20 июня 2016 г. (представлена 19 июля 2016 г.).

Действия налогового органа

Есть 2 варианта развития данной ситуации. Рассмотрим их.

Вариант 1. Белорусская организация не представила в ходе проверки подтверждение о налоговом резидентстве американской компании.

При отсутствии подтверждения о налоговом резидентстве американской компании и наличии указанных нарушений налоговый орган:

– оформит акт проверки;

– привлечет белорусскую организацию к административной ответственности:

за нарушение сроков представления декларации (ст. 13.4 КоАП*);

___________________
* Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).

невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога на доходы (ст. 13.7 КоАП).

Кроме того, за исполнение налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты налога на доходы |*| (ст. 52 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

* Информация о том, как облагать налогом на доходы посреднические услуги, оказываемые белорусским организациям нерезидентами 

В акте проверки при обосновании своей позиции проверяющие сошлются на следующее.

Объектом обложения налогом на доходы иностранной организации, которая не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекает доходы из источников в Республике Беларусь, являются доходы:

– от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных; веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами));

– услуг по хранению данных в Интернете (подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК).

Ставка налога на доходы – 15 % (ст. 149 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 148 НК, считается наиболее ранняя из следующих дат:

– дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;

– дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

В данном случае налоговым периодом является май 2016 г., когда подписан акт оказания услуг иностранной организацией, а дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы – 30 мая 2016 г.

Белорусская организация как налоговый агент была обязана:

1) исчислить налог на доходы по ставке 15 % из средств нерезидента и перечислить его в бюджет Республики Беларусь не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (т.е. 22 июня 2016 г.);

2) представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (т.е. 20 июня 2016 г.).

Вариант 2. Белорусская организация представила в ходе проверки подтверждение о налоговом резидентстве американской компании.

В этом случае тоже будет оформлен акт проверки, поскольку белорусская организация нарушила срок представления декларации.

В акте проверки будет указано следующее.

Подтверждение, представленное в ходе проверки американской компанией, позволяет применить в ее отношении льготу, предусмотренную Конвенцией между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения от 20.06.1973 (далее – Конвенция). Республика Беларусь в качестве правопреемника бывшего СССР применяет данную Конвенцию.

Это определено нормами:

ст. 5 НК.

Если международными договорами Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права;

ст. 151 НК.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.

Согласно Конвенции доходы от коммерческой деятельности, извлекаемые в Республике Беларусь лицом с постоянным местопребыванием в США, облагаются налогами в Республике Беларусь, только если они извлекаются через постоянное представительство.

Таким образом, доходы американской организации в соответствии с Конвенцией не должны облагаться в Беларуси, так как у нее при оказании такого рода услуг постоянного представительства в Республике Беларусь не возникает. Освобождение предоставляется при наличии подтверждения о налоговом резидентстве американской компании, заверенного компетентным органом США.

Организация представила подтверждение в порядке, определенном ст. 151 НК.

В то же время белорусская организация как налоговый агент была обязана представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, т.е. 20 июня 2016 г. Декларация же была представлена 19 июля 2016 г.

Тем самым белорусская организация нарушила срок представления декларации. За это по ст. 13.4 КоАП предусмотрен штраф.

Справочно: после проверки белорусская организация должна представить в налоговый орган декларацию с внесенными изменениями и дополнениями. В ней следует указать:

в гр. 8 и 11 – сумму дохода американской организации, освобождаемой от налога на доходы в соответствии с Конвенцией.

в гр. 12 – название Конвенции, а также реквизиты документа, подтверждающего постоянное местонахождение американской компании, служащего основанием для неудержания налога на доходы.

Может ли белорусская организация представить подтверждение после завершения проверки?

Может. Это право ей предоставлено, как мы уже упоминали, ст. 5 и 151 НК. Главное – соблюсти 3-летний срок, предусмотренный для возврата (зачета) налогов.

Если белорусская организация представила после проверки подтверждение о налоговом резидентстве американской компании (не позднее 3 лет с даты уплаты налога), то она может вернуть (зачесть) уплаченную в бюджет сумму налога на доходы в порядке, установленном:

ст. 60 НК;

п. 5 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42;

п. 100, частью второй п. 101 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Суммы в виде уплаченных штрафов и пени, взысканные налоговым органом по результатам проверки (см. варианты 1 и 2), не возвращаются.

Если организация самостоятельно обнаружит…

…описанные в статье нарушения и предпримет действия по получению подтверждения резидентства от иностранной компании, то по сложившейся практике к ней не будут применять меры ответственности, поскольку нет суммы налога на доходы |*|, причитающейся к уплате в бюджет.

* Случаи, когда не надо платить налог на доходы

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 40 октябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Что следует понимать под порчей товаров для целей исчисления НДС?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Как избежать ошибок в расчетах возмещения расходов по зарубежной командировке

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Указ Президента Республики Беларусь от 13.10.2016 № 364 «О повышении пенсий»

14

Труд и социальная защита

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2016 № 825 «О внесении дополнений и изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. № 597»

15

Комментарий[Срочно и важно]

16

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

17

Единый рынок услуг по аудиту и бухучету будет создан в ЕАЭС

17

Комментарии

18

Вычет НДС возможен, но при определенных условиях

18

Выпал первый снег: помните о возможности повысить нормы расхода топлива[Срочно и важно]

20

Когда важна оценочная стоимость

23

Торговля в нестационарных торговых объектах: что следует учитывать

27

Не все размеры пособий семьям, воспитывающим детей, увеличатся с 1 ноября 2016 года

32

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

33

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

35

Четыре безобидные ошибки, которые привели к уплате штрафных санкций

35

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Для выполнения ремонта заключен договор комиссии[Срочно и важно]

42

Кредит получен на рефинансирование обязательств по кредиту, взятому на осуществление капитальных вложений: как отразить сопутствующие расходы

45

Пособия за счет средств Белгосстраха: проверьте, правильно ли проведена их индексация

49

Начисление амортизации в 2016 г. по новым основным средствам

55

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Денежная помощь молодому специалисту и налог на прибыль

57

Перевод дивидендов иностранному учредителю и налог на прибыль

58

Восстановление инвестиционного вычета при сдаче в аренду части здания

59

Займы иностранному унитарному предприятию и налог на доходы

60

Отпуск кулинарной продукции в собственный магазин

61

Спартакиада и командировочные расходы

62

НДС в цену включать не нужно

63

НДС нужно включить в цену

63

Цены в общепите

64

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Возникла необходимость расчета трехмесячного выходного пособия работнице сразу после отпуска по уходу за ребенком?

65

Услуги по строительству и ЭСЧФ: как заказчику исключить ошибки

68

У ВАС ПРОВЕРКА

72

В ходе проверки можно представить подтверждение о налоговом резидентстве иностранной организации и не платить штраф за нарушение срока уплаты налога на доходы

72

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Выявлена недостача товаров: всегда ли нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

75

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

79

Приобретение транспортного средства, бывшего в употреблении, – не всегда удачная сделка

79

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Комиссионер реализует товары покупателю. Как заполнить ЭСЧФ?

81

Деноминация и заполнение индивидуальных сведений по форме ПУ-3: особый порядок 2016 года

87

Когда организация должна платить экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и за сброс сточных вод?

89

РЕКЛАМА

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 22 по 28 октября 2016 года

96