Изменения в налогообложении иностранных организаций в 2017 году

(Комментарий к ст. 33, 66, 70 и 146 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции Закона № 432-З*)

Татьяна Филатова, эксперт по вопросам налогообложения

В настоящем комментарии остановимся на вопросах налогообложения доходов, полученных иностранными организациями из источников в Беларуси, не осуществляющих деятельность в республике через постоянное представительство. Также прокомментируем иные статьи  Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), имеющие отношение к уплате иностранными организациями НДС.

________________
* Закон Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон № 432-З).

НОВАЦИИ 2017 ГОДА, КОТОРЫЕ БУДУТ РЕАЛИЗОВАНЫ В 2018 ГОДУ

Новые обязанности иностранных организаций при постановке на налоговый учет

Для иностранных организаций порядок постановки на учет в белорусских налоговых органах определен в пп. 2–6 ст. 66 НК. Постановка на учет должна происходить независимо от того, будет в дальнейшем деятельность такой организации признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь или нет.

Закон № 432-З дополнил существующий порядок новыми положениями. В частности, для отдельных иностранных организаций введены обязанности:

1) стать на учет в инспекции МНС по г. Минску |*|.

* Информация об особенностях постановки иностранных организаций на учет в белорусских налоговых органах 

Эта обязанность должна быть реализована иностранной организацией:

– оказывающей или собирающейся оказывать услуги физическим лицам в Республике Беларусь в электронной форме. Условия:

такая организация осуществляет расчеты за оказанные ею услуги непосредственно с указанными физическими лицами;

территория Беларуси признается местом реализации услуг;

– осуществляющей или собирающейся осуществлять посредническую деятельность с участием в расчетах физических лиц, приобретающих услуги в электронной форме в Республике Беларусь, за оказанные им услуги в электронной форме. Условия:

услуги оказываются на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь;

местом реализации таких услуг признается территория Беларуси.

Для реализации вышеназванной обязанности в п. 2 ст. 66 НК введен новый подп. 2.7;

2) обеспечить получение от налогового органа и направление в налоговый орган электронных документов и (или) информации в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Порядок обмена документами (информацией) в электронном виде устанавливается новой ст. 63-1 «Личный кабинет плательщика» НК.

Важно! Указанные новации вводятся с 1 января 2017 г., но реализовываться будут с 1 января 2018 г.

В НК внесены понятие электронных услуг и критерии их определения

Закон № 432-З ввел термин «электронные услуги» и критерии их определения. Новации начнут действовать с 1 января 2018 г.

Так, электронные услуги – это услуги, оказанные иностранной организацией через Интернет автоматизированно с использованием информационных технологий, в т.ч. с привлечением иностранного посредника в расчетах (п. 3 ст. 33 НК, в редакции Закона № 432-З) |*|.

* Виды услуг, оказываемые нерезидентами и подпадающие под обложение налогом на доходы

К таковым будут относиться:

– предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через Интернет, электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через Интернет;

– рекламные услуги в Интернете, предоставление места и времени для рекламы в Интернете;

– услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете;

– услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;

– хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через Интернет;

– предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

– предоставление доступа к поисковым системам в Интернете и др.

Важно! Местом реализации электронных услуг будет признаваться территория Беларуси, если покупателем (приобретателем) этих услуг будет физическое лицо, отвечающее хотя бы одному из указанных ниже условий:

– место фактического нахождения физического лица – Республика Беларусь;

– место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый физическим лицом для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется физическим лицом оплата услуг, – территория Республики Беларусь;

– сетевой (IP) адрес устройства, использованного покупателем при приобретении услуг в электронной форме, зарегистрирован в Республике Беларусь (относится к адресному пространству Республики Беларусь);

– международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республике Беларусь.

У белорусского налогового органа согласно новой редакции п. 3 ст. 70 НК при проведении камеральной проверки появляется с января 2018 г. право затребовать у иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц:

– информацию о том, что местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Беларусь;

– сумму выручки от оказания услуг в электронной форме;

– иную информацию, относящуюся к оказанию таких услуг.

Указанные выше нововведения предусмотрены для исчисления и уплаты НДС в бюджет Республики Беларусь иностранными организациями, оказывающими электронные услуги физическим лицам, либо посредниками в расчетах (пп. 5 и 6 ст. 92 НК, вводимые Законом № 432-З, начнут действовать с 2018 г.).

НОВАЦИИ В ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 2017 ГОДА

Перечень объектов обложения налогом на доходы дополнен новыми позициями

Перечень налогооблагаемых доходов приведен в ст. 146 НК.

Действующая в 2016 г. редакция подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК в качестве объекта налогообложения называет доходы от оказания посреднических услуг. К ним относятся:

– услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;

– услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

С 2017 г. список посреднических услуг дополняется новой услугой – поиск и (или) представление заказчику информации о потенциальных покупателях |*|.

* Информация о том, как следует облагать налогом на доходы посреднические услуги, оказываемые белорусским организациям нерезидентами

Ставка налога на доходы по данному виду доходов – 15 % (ст. 149 НК).

Пример 1. Услуга по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях

Белорусская организация экспортирует товары. Для их продвижения и реализации она заключила в 2016 г. с чешской организацией договор на оказание рекламных услуг, а также оказание услуг по поиску потенциальных покупателей в странах ЕС. Чешская организация по договору обязана регулярно (раз в месяц) представлять информацию об исполнении договора.

В 2016 г. доходы чешской организации от оказания рекламных услуг подлежали обложению налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК), а вознаграждение за поиск потенциальных покупателей налогом не облагалось.

С 2017 г. к этим налогооблагаемым доходам добавляются доходы от оказания нерезидентом услуг по поиску потенциальных покупателей (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).

Отметим, что доходы нерезидента подлежат налогообложению, даже если договором не будет оговорено представление информации от нерезидента, и такая информация фактически им не будет представлена. Для налогобложения доходов достаточно, чтобы в договоре был указан только поиск потенциальных покупателей.

На основании ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 14.10.1996 доходы (прибыль) от коммерческой деятельности чешских компаний облагаются в Беларуси, только если они получены от осуществления деятельности в Беларуси через постоянное представительство.

Так как у организации нет постоянного представительства в Беларуси, то доходы чешской компании освобождаются от налога на доходы. Это относится к доходам чешской компании от оказания услуг по рекламе и услуг по поиску потенциальных покупателей товаров.

Освобождение от уплаты налога на доходы будет происходить в соответствии с порядком, указанным в ст. 151 НК. Однако налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации в белорусский налоговый орган необходимо представить в любом случае: когда не проведена процедура по освобождению от налога на доходы (ставка налога на доходы 15 %) и когда такая процедура исполнена и налогообложения нет.

В 2016 г. в подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК в качестве объекта налогообложения указаны доходы иностранной организации, получаемые из источников в Республике Беларусь, от оказания услуг в области интернет-технологий и связанных с ними сервисов.

С 2017 г. эта норма дополнилась таким видом дохода, как обеспечение доступа к базам данных.

Пример 2. Обеспечение доступа к базам данных

Немецкая фирма – владелец электронного банка данных (ЭБД) за вознаграждение передает право доступа (разрешение) белорусской организации к определенным базам данных этого ЭБД. Для входа на сайт пользователю предоставляются логин и пароль. Идентификация пользователя осуществляется по IP-адресу. В результате пользователь получает возможность в онлайн-режиме осуществлять поиск и знакомиться с материалами, размещенными в ЭБД. Белорусская организация на основе полученного разрешения делает выборку информации и использует ее в своей коммерческой деятельности.

В 2017 г. доход (плата за услугу), начисляемый немецкому резиденту, должен облагаться налогом на доходы по ставке 15 %.

На основании ст. 7 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 определено, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство, которое там расположено.

Поскольку у немецкой организации нет постоянного представительства в Беларуси, то происходит освобождение от уплаты налога на доходы в случае представления подтверждения о резидентстве немецкой компании.

Освобождение от уплаты налога на доходы осуществляется в соответствии с порядком, указанным в ст. 151 НК.

Отметим, что доходы от оказания услуги по обеспечению доступа к базам данных подлежали налогообложению до 2016 г. В 2016 г. они не попали в перечень облагаемых услуг, а с 2017 г. возобновляется их обложение налогом на доходы.

Закон № 432-З не продлил действие льготы в отношении процентов, выплачиваемых нерезидентам за пользование их займами и кредитами

В 2016 г. действует льгота по подп. 4.4 п. 4 ст. 146 НК. Она имеет ограничительный срок действия.

Ее суть заключается в освобождении от налога на доходы доходов иностранных организаций, включая иностранные банки, в виде процентов, полученных от белорусских организаций за пользование займами и кредитами и начисленных с 1 января 2016 г. до 1 января 2017 г.

Закон № 432-З не продлил на 2017 г. действие этой льготы.

Справочно: доходы иностранных организаций, полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абз. 1 п. 4 ст. 146 НК, иных кредитов, займов, чем указанные в подп. 4.1–4.3 части первой п. 4 ст. 146 НК, освобождаются от налога на доходы. Льгота предоставляется при соблюдении определенных условий, указанных в НК.

Льгота дается иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющимся подлинными владельцами доходов. Постоянное местонахождение таких иностранных организаций на день начисления доходов |*| должно подтверждаться сведениями международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information). Согласно таким сведениям данные иностранные организации не должны находиться в оффшорных зонах, перечень которых утвержден Президентом Республики Беларусь.

* Случаи, когда не надо платить налог на доходы

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 43 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Необходимо ли исчислять земельный налог в повышенном размере, если тоннель будет признан объектом сверхнормативного незавершенного строительства?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Налоги

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.10.2016 № 877 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары, ценовых групп сигарет с фильтром»

17

Государственное регулирование

19

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 380 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве»

19

Комментарий

23

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.11.2016 № 918 «О лицензировании экспорта регенерируемых бумаги или картона (макулатуры и отходов) и внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156»

25

Комментарии

27

Срок для выставления ЭСЧФ продлен до 10-го числа и другие новации в исчислении НДС[Срочно и важно]

27

Что изменится в составе объектов и льгот при исчислении НДС в 2017 году[Срочно и важно]

31

Изменения в налогообложении иностранных организаций в 2017 году

34

ВОЗВРАЩАЯСЬ К НАПЕЧАТАННОМУ

39

МНС разъясняет: все доходы работников резидентов ПВТ облагаются подоходным налогом по ставке 9 %

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

41

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

43

Деноминация: проверьте, что вы сделали с уставным фондом?

43

ВОПРОС-ОТВЕТ

46

Стандартный вычет на детей

46

Доходы в натуральной форме и подоходный налог

46

Расходы предприятия на ремонт арендованного у работника станка

47

Транспортные расходы при налогообложении прибыли

48

Организации, пользующиеся нормами Декрета № 6*, должны уплачивать утилизационный сбор

49

Пособие по временной нетрудоспособности и страховые взносы в Белгосстрах

51

Новогодние подарки и страховые взносы в Белгосстрах

51

Подарки от профсоюзной организации и страховые взносы в Белгосстрах

52

Международная перевозка полуприцепа, в ходе которой контракт на его перевозку расторгнут

52

Факт подтверждения оказания услуг

54

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

55

Перенос убытков – право или обязанность организации

55

Страхование имущества: когда расходы по страхованию можно учитывать при налогообложении

59

Практика применения законодательства по выплате пособия на погребение

60

У ВАС ПРОВЕРКА

65

Как применить льготу по экологическому налогу за захоронение отходов

65

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

67

Передача самортизированных основных средств: как документально оформить эту операцию и отразить в учете?

67

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

70

Продавец и покупатель должны дружить при выставлении ЭСЧФ

70

Три способа формирования цен в объектах общественного питания

72

Экспедитор организовал грузоперевозку: сколько ЭСЧФ нужно выставить?

75

Обязательство в договоре выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: что является датой определения величины обязательства в текущем и новом году?

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

80

Наличную валюту можно использовать при расчетах, но не всегда…

80

РЕКЛАМА

81

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

82

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

82

Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2016 году по состоянию на 1 ноября 2016 года*

87

Об изменении цен в октябре 2016 года

88

КОНКУРС «ЛУЧШИЙ ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ГОДА»

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 12 по 18 ноября 2016 года

96