Поужинали в ресторане с учредителем-иностранцем – отразите расходы в учете

Понятие представительских расходов |*| в законодательстве четко не определено, поэтому бухгалтерам приходится полагаться на свое профессиональное суждение и опыт чужих ошибок.

Сегодня обсудим это понятие и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ужин в ресторане с иностранным учредителем организации.

* Информация о том, в каких случаях представительские расходы могут стать объектом налогообложения

Из письма в редакцию:

«Наша организация провела встречу с иностранным учредителем – гражданином Германии.

Цель визита – представление руководством организации данных о ее деятельности за 3 квартала 2016 г. и обсуждение экономического положения.

После рабочей встречи для иностранного учредителя организован ужин в ресторане, на котором присутствовали сотрудники организации из числа руководящего состава.

Возникли вопросы:

1) можно ли отнести эти расходы к представительским?

2) как отразить расходы на ужин в ресторане в целях бухгалтерского учета и налогообложения?

3) удерживают ли подоходный налог с физических лиц, которые ужинали в ресторане?

Галина Николаевна, бухгалтер»

Понятие представительских расходов четко не обозначено в законодательстве

В законодательстве нет какого-то обязательного для применения определения представительских расходов. Его можно найти только в подп. 3.1 п. 3 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

Так, представительские расходы – затраты по проведению встреч и официальных приемов представителей тех организаций, которые сотрудничают или намерены установить деловые контакты с торговой организацией (фирмой).

Справочно: Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 содержат еще более скудное толкование. Так, представительские расходы – затраты организации на представительские цели, а также расходы на проведение собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний (подп. 27.5.5 п. 27 названного документа).

Расходы на ужин не относятся к представительским расходам

На практике представительские расходы – это:

– проживание представителей иностранных делегаций;

– транспортное обслуживание;

– услуги переводчиков;

– аренда помещений для проведения переговоров;

– расходы на рекламную продукцию;

– культурное обслуживание (поход в театр, на концерт и т.д.);

– прочие расходы (расходы на кофепаузы и т.д.).

В Вашем случае расходы на ужин с участием учредителя не относятся к представительским.

При налогообложении не учитывают:

– затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

– расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении конференций, переговоров и других аналогичных мероприятий (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, расходы на ужин в ресторане, организованный по случаю приезда иностранного учредителя, не учитывают при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет расходов

В бухгалтерском учете данные расходы отражают:

– на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (пп. 5, 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102);

– в соответствии с требованиями ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Для отражения расходов в бухгалтерском учете организации нужно предусмотреть порядок распределения расходов на ужин между лицами, участвовавшими в нем. Наиболее объективным способом видится равное распределение затрат на ужин между участниками мероприятия, если точно не известно, какие именно блюда и спиртные напитки потребляли конкретные приглашенные.

В бухгалтерском учете для отражения расходов на ужин составляют следующие записи:

Д-т 90-10 – К-т 60, 76
– отражены расходы на ужин в размере стоимости потребленных в ресторане блюд и алкогольных напитков;

Д-т 18 – К-т 60, 76
– предъявлен НДС;

Д-т 90-10 – К-т 69, 76
– начислены страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах» за счет средств организации за работников организации;

Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % из доходов работников организации;

Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог из доходов работников организации (в случае превышения дохода над размером освобождаемой от налогообложения суммы);

Д-т 90-10 – К-т 68
– начислен подоходный налог из доходов иностранного учредителя (в случае превышения дохода над размером освобождаемой от налогообложения суммы и невозможности удержать налог с физического лица либо отказа от его внесения*);

Д-т 68 – К-т 51
– перечислен подоходный налог в бюджет;

Д-т 68 – К-т 18
– принят НДС к вычету.
__________________________
* Расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляют на стоимость ужина сотрудников организации

Доходы сотрудников организации, полученные в виде стоимости оплаченных за них блюд и алкогольных напитков, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Справочно: объект для начисления:

– обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»);
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

– страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

С 1 января 2016 г. подлежат обязательному государственному страхованию иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.

По разъяснениям специалистов ФСЗН, если с учредителем заключен договор на выполнение работ, услуг в интересах общества – объект для начисления страховых взносов возникает. Если договора нет – то объекта тоже нет |*|.

* Информация о типичных ошибках при начислении и уплате страховых взносов в Белгосстрах  

Правила исчисления подоходного налога с доходов учредителя и сотрудников

Плательщиками подоходного признают физических лиц (ст. 152 НК).

Под физическими лицами понимают:

– граждан Республики Беларусь;

– граждан либо подданных иностранного государства;

– лиц без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК).

Объектом обложения подоходным налогом признают доходы плательщиков от источников в Республике Беларусь:

– для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

– для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).

Таким образом, оплаченный для иностранного учредителя и сотрудников организации ужин в ресторане облагается подоходным налогом.

Объектом обложения не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организацией расходов на проведение банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий по осуществляемой ими деятельности (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК). Однако в нашем случае мероприятие не связано с осуществляемой организацией деятельностью.

Расходы на организацию и проведение ужина в ресторане в размере стоимости потребленных блюд и алкогольных напитков являются для работников и иностранного учредителя доходами, полученными в натуральной форме. Следовательно, эти доходы облагают подоходным налогом (п. 1 ст. 156 НК).

Налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) приобретенных продуктов питания и алкогольных напитков (п. 1 ст. 157 НК).

От подоходного налога освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые:

– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций – в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Таким образом, доходы, полученные в результате ужина в ресторане, освобождают от налогообложения в размере ограничения, если данная льгота не использована ранее.

Льготу в размере 99 руб. применяют и к доходам иностранного гражданина, поскольку НК в части уплаты подоходного налога содержит единые для всех физических лиц нормы.

Если доход иностранного учредителя превысил освобождаемый от налогообложения предел в сумме 99 руб., организация должна за счет собственных средств перечислить подоходный налог без уведомления налогового органа о необходимости уплаты данным физическим лицом налога, поскольку лицо – гражданин иностранного государства (п. 6 ст. 181 НК).

Данный порядок применяют, когда невозможно удержать исчисленную сумму подоходного налога по причине отказа иностранного учредителя внести причитающиеся суммы подоходного налога |*| (п. 5 ст. 181 НК).

* Новации исчисления подоходного налога с физических лиц в 2016 г.

Надеюсь, мои разъяснения Вам пригодятся.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 39 октябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Как правильно оформить документы, чтобы не потерять лицензию и не подвергнуться иному наказанию?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС КРУГЛОГО СТОЛА

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Как избежать ошибок в расчетах возмещения расходов по зарубежной командировке[Срочно и важно]

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Минторга Республики Беларусь от 30.05.2016 № 20 «О технологических требованиях к организации процессов продажи товаров в розничных торговых объектах»

14

ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕТРОСПЕКТИВА

19

Постановление Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 «Об утверждении Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней»

19

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

27

Приложение к письму МНС Республики Беларусь от 13.10.2016 № 2-1-10/01968 «О выставлении ЭСЧФ»[Срочно и важно]

27

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

29

Комментарии

29

Цены на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования Минска, контролирует государство

29

При продаже отдельных видов товаров учитывайте особенности их реализации

31

Какие нюансы следует учесть перевозчику после 2 сентября 2016 года[Срочно и важно]

36

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

38

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

40

Все о стеклотаре: продажа, прием, расчеты

40

Потери от простоя: как определить и что с ними делать

42

ВОПРОС-ОТВЕТ

45

Передача имущества при реорганизации ЧУП и подоходный налог

45

Организация оплачивает обучение бухгалтера

46

Сюрвейерские услуги, НДС и налог на доходы

46

Сдача внаем жилого помещения, принадлежащего РУП, и НДС

48

Оказание информационных услуг и создание ЭСЧФ

49

НДС при импорте товаров с территории России резидентом СЭЗ

49

Определение налоговой базы у арендодателя – плательщика налога при УСН

50

Определение налоговой базы налога при УСН товариществом собственников

51

Уполномоченный экономический оператор

52

Солидарная ответственность перевозчика и покупателя

52

Ограничения по местам продажи товаров

53

Использование тары поставщика при реализации плодоовощной продукции

54

Проверка подлинности акцизных марок

56

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

57

Опять больничный… Шесть ситуаций

57

Реализация и приобретение оборудования: подлежит ли сделка трансфертному контролю?

62

На каком счете учитывать излишне взысканную с дебитора сумму в счет уплаты налога

64

У ВАС ПРОВЕРКА

66

Взяли в аренду оборудование? Проверьте, являетесь ли вы плательщиком экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух

66

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

69

Не допускаем ошибок при исчислении налога на доходы иностранных юридических лиц

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Поужинали в ресторане с учредителем-иностранцем – отразите расходы в учете

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

До 1 декабря 2016 года организациям сообщат о скидках и надбавках к страховому тарифу на 2017 год

77

Налоговые вычеты по НДС: 5 непростых ситуаций

82

При исчислении НДС санкции уплаченные могут стать санкциями полученными: бывает ли такое?

85

СОВЕТЫ ЮРИСТА

87

Внешнеэкономическая сделка: алгоритм юридических действий по ее регистрации

87

РЕКЛАМА

90

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

91

Новые правила продажи СМИ, фильмов, средств защиты растений

91

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

92

Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2016 году по состоянию на 1 октября 2016 года*

92

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 15 по 21 октября 2016 года

96